финансы
Добавить сайт в избранное
всё о финансах
финансы
банк и кредит
управление финансами
финансы и персонал
финансовая отчетность
страхование
полезная информация по финансам
Управление финансами
Финансовый менеджмент
Финансовый маркетинг
Финансовые расчеты
Кассовые операции
Аудит
Главный бухгалтер
Бухучет
Банки
Кредит
Вклады
Кредитные карточки
Автоматизация бизнеса
Безопасность финансов
Управленческий учет
Управление знаниями
Управление
Зарплата персонала
Командировочные расходы
Управление персоналом
Пенсионный фонд
Внебюджетные фонды
Деловое общение
Составление отчетности
Первичные документы
Проверки
МСФО
Страхование в СМИ
Страхование на Западе
Рынок страхования
Автострахование
Новости страхования
Медицинское страхование
Страхование недвижимости
Страхование вкладов
Личные финансы

Как списать кредиторку

Если по каким-либо причинам организация не оплатила полученный товар или не закрыла полученный аванс, у нее образуется кредиторская задолженность. В учете этот долг не может числиться вечно. Рано или поздно его надо списать.

Три года ожиданий

Списывать нужно только просроченную кредиторскую задолженность. Как правило, эта обязанность возникает у организации, когда истекает срок исковой давности – три года, в течение которых гражданское законодательство гарантирует контрагенту защиту его прав (ст. 196 ГК РФ). Списать задолженность раньше этого срока можно лишь в том случае, если вам стало известно о ликвидации вашего кредитора. Документальным подтверждением ликвидации служит выписка из государственного регистрационного реестра.

Поскольку списание кредиторской задолженности приводит к появлению внереализационных доходов, бухгалтер должен четко представлять, что срок исковой давности отсчитывается (п. 2 ст. 200 ГК РФ):

либо со следующего дня после того, как истек срок исполнения обязательств, предусмотренный договором;
либо по окончании срока исполнения, если он определен в обязательствах;
либо с того момента, когда кредитор получает право требовать исполнения обязательств (если в договоре этот срок не был определен).
Срок исковой давности прерывается, если кредитор предъявляет к должнику иск или если своими действиями должник подтверждает наличие обязательств (ст. 203 ГК РФ). Признанием долга, в частности, может быть:

уплата штрафных санкций по договору;
просьба об отсрочке платежа (поставки);
частичное или полное признание претензий;
сверка взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта и т. п.
Любое из этих действий приводит к тому, что трехлетний срок начинается заново, а появление дохода в виде списанной кредиторской задолженности соответственно откладывается.

Начните с инвентаризации

Объем просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме № ИНВ-17. Списание оформляется приказом руководителя организации на основании бухгалтерских справок.

Включение кредиторской задолженности в состав доходов реализацией не является. Следовательно, объекта обложения НДС в этой ситуации не возникает. Входной налог, соответствующий сумме кредиторской задолженности, принимать к вычету тоже нельзя. Ведь одно из основных условий для возмещения налога – оплата товаров (работ, услуг) – не выполнено. В таком случае НДС, списанный со счета 19, следует включить в состав внереализационных расходов. Тогда балансовая прибыль организации увеличится на сумму реально поступивших, но неоплаченных активов.

Пример 1

Фирма «Колизей» начисляет НДС по отгрузке. Налоговый период – месяц. В сентябре 2002 года в организацию поступили материалы на сумму 50 400 руб. (в том числе НДС – 8400 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий, а покупатель не предпринимал никаких мер к погашению свой задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной в сентябре 2005 года, директор «Колизея» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете фирмы сделаны записи:

В сентябре 2002 года:

Дебет 10 Кредит 60

– 42 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 8400 руб. – отражен входной НДС.

В сентябре 2005 года:

Дебет 60 Кредит 91-1

– 50 400 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 8400 руб. – отнесен на расходы входной НДС по списанной кредиторской задолженности;

Дебет 91-9 Кредит 99

– 42 000 руб. – отражена прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности.

Может быть и другой вариант: когда организация списывает сумму, поступившую в качестве аванса, в счет которого продукция не отгружалась. Поскольку в этом случае НДС с незакрытой предоплаты надо было перечислить в бюджет, сумма непогашенной кредиторской задолженности будет меньше. В состав внереализационных доходов она включается за вычетом налога. Впрочем, возместить НДС все равно не удастся. Ведь реализации не было, а аванс покупателю не возвращался.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что в сентябре 2002 года «Колизей» получил не материалы, а аванс под предстоящую поставку. В этих условиях в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

В сентябре 2002 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 50 400 руб. – поступил аванс от покупателя;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 8400 руб. – начислен НДС с полученного аванса.

В октябре 2002 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 8400 руб. – НДС перечислен в бюджет.

В сентябре 2005 года:

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91-1

– 42 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумма балансовой прибыли будет такой же:

Дебет 91-9 Кредит 99

– 42 000 руб. – отражена прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности.

Что написать в отчете

Во втором примере в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности отражается по строке «Внереализационные доходы» и расшифровывается по строке «Списание кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». В случае первого примера в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности (без НДС) также отражается в строке «Внереализационные доходы», а сумма НДС – по строке «Внереализационные расходы».

В налоговом учете сумма невостребованного долга признается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доход отражается в том периоде, в котором задолженность была списана (подп. 5 п. 4 ст. 265 НК РФ)*. Сумма входного НДС либо списывается на внереализационные расходы (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо (если речь идет о незакрытом авансе) не входит в состав задолженности.

В декларации по налогу на прибыль списанная кредиторская задолженность отражается по строке 090 приложения 6 к листу 02. Соответственно расход в виде суммы НДС по неоплаченным активам указывается по строке 040 приложения 7 к листу 02.

В заключение несколько слов для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Уменьшать сумму задолженности на сумму входного НДС они не могут. Дело в том, что «упрощенцы» вправе учитывать в составе затрат только оплаченные расходы. При списании кредиторской задолженности оплаты не происходит, поэтому, несмотря на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, включать в состав внереализационных доходов им придется общую сумму задолженности с учетом НДС.

*По мнению Минфина, организации, которые определяют прибыль кассовым методом, при списании кредиторской задолженности должны считать датой получения доходов дату прекращения своих обязательств (письмо от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61).

внимание

Внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности или в котором должник получил документальное подтверждение ликвидации кредитора.

 

 

 

Перепечатка материалов без активной ссылки на http://prosmibank.ru/ запрещена.