финансы
Добавить сайт в избранное
всё о финансах
финансы
банк и кредит
управление финансами
финансы и персонал
финансовая отчетность
страхование
полезная информация по финансам
Управление финансами
Финансовый менеджмент
Финансовый маркетинг
Финансовые расчеты
Кассовые операции
Аудит
Главный бухгалтер
Бухучет
Банки
Кредит
Вклады
Кредитные карточки
Автоматизация бизнеса
Безопасность финансов
Управленческий учет
Управление знаниями
Управление
Зарплата персонала
Командировочные расходы
Управление персоналом
Пенсионный фонд
Внебюджетные фонды
Деловое общение
Составление отчетности
Первичные документы
Проверки
МСФО
Страхование в СМИ
Страхование на Западе
Рынок страхования
Автострахование
Новости страхования
Медицинское страхование
Страхование недвижимости
Страхование вкладов
Личные финансы

ПФР

С начала этого года сняты все ограничения на применение регрессивных ставок по ЕСН. А, следовательно, и по взносам в ПФР. Ведь для них также предусмотрена регрессия (ст. 22 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Причем на тех же условиях, что и для ЕСН. Поэтому если доход работника с начала года превысил 280 тыс. руб., то можно применять льготные ставки как по взносам в Пенсионный фонд, так и по единому социальному налогу.

Для организации на обычном режиме налогообложения момент начала применения регрессии по ЕСН и взносам в ПФР совпадет. Чего нельзя сказать о фирмах, частично (хотя бы по одному виду деятельности) переведенных на «вмененку». Дело в том, что по «вмененной» деятельности организации не платят ЕСН, а перечисляют только взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

У таких многопрофильных предприятий всегда найдутся сотрудники, которые заняты одновременно в нескольких видах деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. Взять хотя бы работников бухгалтерии. Для них регрессия будет применяться сначала по взносам в ПФР, а потом уже по ЕСН.

Для наглядности рассмотрим пример.


Пример.

Организация ведет розничную торговлю и производство. По первому виду деятельности переведена на ЕНВД. Общая выручка с начала года по май включительно составляет 20 млн руб. Из нее 80 процентов приходится на «вмененку», а 20 процентов - на производство. Предположим, что у главного бухгалтера в мае совокупная заработная плата превысила 280 тыс. руб. и составила 400 тыс. руб.

1. Вначале разберемся с ЕСН. Его организация платит с части зарплаты бухгалтера, приходящейся на обычную деятельность. Поэтому нужно разбить зарплату по видам деятельности:

- зарплата, приходящаяся на «вмененку», составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. 5 80%);

- зарплата по деятельности на обычном режиме - 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. 5 20%).

Как видите, воспользоваться регрессивной шкалой ставок по ЕСН пока нельзя. Соответственно сумма налога определяется по максимальным ставкам:

- в федеральный бюджет - 16 000 руб. (80 000 руб. 5 20%);

- в Фонд социального страхования - 2560 руб. (80 000 руб. 5 5 3,2%);

- в Фонд обязательного медицинского страхования - 640 руб. (80 000 руб. 5 0,8%);

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1600 руб. (80 000 руб. 5 5 2%).

2. Теперь рассмотрим страховые взносы в Пенсионный фонд. Их нужно начислять со всей суммы выплат, то есть по всей начисленной заработной плате. Поскольку зарплата превысила 280 тыс. руб., по страховым взносам в ПФР может применяться льготная ставка. Она составляет 39 200 руб. плюс 5,5 процента от суммы, превышающей 280 тыс. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ). Рассчитаем взносы в ПФР с учетом регрессии:

39 200 руб. + (400 000 руб. - - 280 000 руб.) 5 5,5% = = 45 800 руб.

Получается, что размер страховых взносов в ПФР (45 800 руб.) превышает сумму ЕСН в части федерального бюджета (16 000 руб.). Здесь-то и возникает вопрос, можно ли на сумму пенсионных взносов уменьшить ЕСН по федеральному бюджету? Ведь в Налоговом кодексе говорится, что сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). А в нашем примере взносы в ПФР с лихвой перекрывают ЕСН в части федерального бюджета.

Однако вычет применить все же можно. Правда, не на всю сумму начисленных взносов, а только на часть, приходящуюся на обычную деятельность. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 22.03.05 № 03-05-02-04/53).

Для этого сумму страховых взносов в Пенсионный фонд нужно разделить по видам деятельности. В нашем примере взносы в ПФР по производственной деятельности составили:

45 800 руб. 5 20% = 9160 руб.

Таким образом, сумма ЕСН, которую организация перечислит в федеральный бюджет, составит 6840 руб. (16 000 - 9160).

Обратите внимание: страховые взносы в Пенсионный фонд по «вмененке» в размере 36 640 руб. (445 800 руб. 5 80%) не пропадут. На их сумму уменьшается единый налог на вмененный доход, но не более чем на 50 процентов от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

 

 

 

Перепечатка материалов без активной ссылки на http://prosmibank.ru/ запрещена.