финансы
Добавить сайт в избранное
всё о финансах
финансы
банк и кредит
управление финансами
финансы и персонал
финансовая отчетность
страхование
полезная информация по финансам
Управление финансами
Финансовый менеджмент
Финансовый маркетинг
Финансовые расчеты
Кассовые операции
Аудит
Главный бухгалтер
Бухучет
Банки
Кредит
Вклады
Кредитные карточки
Автоматизация бизнеса
Безопасность финансов
Управленческий учет
Управление знаниями
Управление
Зарплата персонала
Командировочные расходы
Управление персоналом
Пенсионный фонд
Внебюджетные фонды
Деловое общение
Составление отчетности
Первичные документы
Проверки
МСФО
Страхование в СМИ
Страхование на Западе
Рынок страхования
Автострахование
Новости страхования
Медицинское страхование
Страхование недвижимости
Страхование вкладов
Личные финансы

Однодневная командировка

Случается, что продолжительность служебной командировки составляет всего один день.

Оформление

Нормы ТК РФ, посвященные служебным командировкам, распространяются на всех работодателей. В части, не противоречащей ТК РФ, продолжает действовать Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Ею установлено максимальное время нахождения работника в командировке . 40 дней, не считая время нахождения в пути, а также предусмотрена возможность направления сотрудников в командировку на один день (п. 2 и 4 Инструкции).

Порядок оформления однодневной командировки во многом совпадает с оформлением более длительной командировки. Так, при направлении сотрудника в командировку, в том числе и однодневную, работодатель издает приказ. При этом используется унифицированная форма № Т-9, если в командировку направляется один работник, или форма № Т-9а, если в командировку направлены несколько сотрудников (эти формы утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1). Оформляется также и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № 10а).

Напомним, что служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается оно руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Возвратившись из командировки, работник составляет краткий отчет о выполненной работе в командировке. Отчет согласовывается с руководителем структурного подразделения, в котором числится командируемый, и предоставляется в бухгалтерию вместе авансовым отчетом (форма № АО-14 утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.01 № 55).

Важно отметить, что в отличие от обычной командировки при однодневной командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10) работнику может не выписываться (п. 2 Инструкции). В журнале учета работников, выбывающих в командировки, производится запись о направлении сотрудник в командировку.

Компенсационные выплаты

При однодневной командировке организация должна компенсировать сотруднику расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы на провоз багажа, если для выполнения служебного задания работнику требуется специальная аппаратура.

Вышеупомянутая Инструкция предписывает при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачивать (п. 15 Инструкции). Причем эту норму разработчики инструкции распространяют не только на однодневные командировки. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации. При этом учитывается дальность расстояния, условия транспортного сообщения, характер выполняемого задания, а также необходимость создания работнику условий для отдыха.

С первого взгляда это положение Инструкции противоречит нормам ТК РФ . исключений по компенсационным выплатам Трудовой кодекс РФ не предусматривает. Однако если обратиться к расшифровке понятия "суточные", данном в ТК РФ, - "дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства", - то все становится на свои места. При однодневной командировке у сотрудника отсутствуют расходы по проживанию, то тем более не будет дополнительных расходов, связанных с проживанием.

Однако, как было сказано выше, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому коллективным договором организации может быть предусмотрена выплата суточных и при однодневной командировке.

Минфин России, ссылаясь на упомянутый пункт 15 Инструкции, считает, что при однодневной командировке суточные не должны выплачиваться (письма Минфина России от 29.03.99 № 04-02-05/6, от 12.01.2000 № 04-04-06). Если же организация все же производит выплату суточных, то эту сумму минфиновцы предлагают учитывать в совокупном доходе работника при исчислении налога на доходы физических лиц, и не включать в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога на прибыль.

ЕСН в этом случае начислять не следует, так как выплаты, не относимые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Последнее позволяет не начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Работники территориальных органов Фонда социального страхования РФ, скорее всего, потребуют начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Владимир Федорович, что-то я не поняла это предложение...

В Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765), а именно на выплаты, приведенные в этом перечне, не начисляются страховые взносы в соответствии с Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184) упомянуты суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных) в пределах норм, установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками (п. 10 Перечня).

Как было сказано выше, чиновники считают, что законодательство РФ не устанавливает обязанности работодателя компенсировать расходы сотрудника в виде суточных при однодневной командировке.

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 45 ст. 264 НК РФ). Однако в данном случае налоговики их не позволят учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Аргумент при этом все тот же: выплата суточных при однодневной командировке законодательством РФ не предусматривается.

В бухгалтерском учете суммы суточных и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев будут учитываться при формировании бухгалтерской прибыли. В налоговом же учете эти суммы не включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога на прибыль. При этом они не учитываются ни в отчетном периоде, ни в последующих. Возникающая разница в величинах расходов признается постоянной (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Её необходимо отразить в аналитическом учете обособлено. Произведение же постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, признается постоянным налоговым обязательством (п. 7 ПБУ 18/02). Для его отражения в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредитом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" . начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример

Организация, зарегистрированная в Москве, имеет обособленные подразделения, в том числе и в Туле. Специальным разделом учетной политики о порядке документооборота предусмотрено преставление необходимых документов для составления отчета в головное подразделение до 18 числа, месяца следующего за окончанием отчетного периода. Поэтому бухгалтера обособленного подразделения в Туле направили 18 июля 2005 года в однодневную командировку в Москву. Коллективным договором предусматривается выплата суточных при командировках в размере 300 руб. При этом в части однодневных командировок исключений не предусмотрено.

При направлении в командировку сотруднику выдан в под отчет 600 руб. По возвращении работником составлен отчет о командировке, который с авансовым отчетом представлен в бухгалтерии. Авансовый отчет в сумме 600 руб. (проезд в оба конца - 300 руб., суточные . 300 руб.) утвержден руководителем филиала.
Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве . 0,4%.

В бухгалтерском учете расходы по командировке при выполнении всех требований налоговиков и специалистов ФСС России отразятся следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 - 600 руб. . выданы денежные средства на командировку;
Дебет 26 Кредит 71 - 600 руб. . учтены расходы по командировке.

При осуществлении расчетов за июль 2005 года дополнительно будет:

удержано из заработной платы бухгалтера 39 руб. (300 руб. х 13%) в виде налога на доходы физических лиц;
увеличена на 300 руб. база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;
начислено постоянное налоговое обязательство в сумме 72,29 руб. ((300 руб. + 300 руб. х 0,4%) х 24%):

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 72,29 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если сотрудник по окончании рабочего дня решил остаться по месту командировки для завершения выполнения служебного задания, то ему должны быть оплачены и расходы по найму жилья. Но в этом случае командировка не будет считаться однодневной. И обязательным её атрибутом становится командировочное удостоверение. В этом случае работнику выплачиваются суточные. Поэтому если возникает сомнение, что работник сумеет выполнить служебное задание за один день, то лучше оформлять командировочное удостоверение.

 

 

 

Перепечатка материалов без активной ссылки на http://prosmibank.ru/ запрещена.