Налоговые убытки
С убытками связана не только
проблема их переноса на будущее. Убыток в налоговом учете фирмы
обычно вызывает пристальное внимание инспекторов к его причинам
и чреват ненужными проверками. Поэтому зачастую бухгалтеры
пытаются любой ценой убытка в налоговом учете не допускать,
стараясь вывести годовую налоговую базу на ноль либо на
небольшую прибыль.
Одни для того, чтобы «убрать» вдруг вылезший убыток,
искусственно создают какой-нибудь доход, не облагаемый НДС.
Например, якобы обнаруживают при инвентаризации неучтенное
имущество на подходящую сумму (его стоимость и будет доходом –
п. 20 ст. 250 НК).
Те, у кого есть возможность использовать дружественные
«вспомогательные» фирмы, прибегают к помощи признаваемых ими
штрафов за заранее срежисированные нарушения условий договора
(п. 3 ст. 250 НК). У самих этих фирм, кстати, признанный штраф
уменьшит налогооблагаемую прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).
Конечно, на деле перечислять сумму штрафа никто никому не будет,
и, когда он перейдет в разряд безнадежного долга, его можно
будет списать в расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265), а если в фирме
создают резерв сомнительных долгов, то и включить в резерв –
сразу, как только истечет указанный в договоре срок перечисления
штрафа.
Создаст доход и безвозмездное получение какого-нибудь имущество
от другой фирмы или человека (важно, чтобы они не были
учредителями с долей участия больше 50 %). Доходом будет
рыночная стоимость имущества (п. 8 ст. 250 НК). Причем если это
имущество – основные средства, то его стоимость в налоговом
учете потом можно еще и списывать в расходы через амортизацию
(п. 1 ст. 257 НК). Но такой экономией соблазняться вряд ли стоит
– пришедшие с проверкой инспекторы могут пожелать увидеть это
основное средство своими глазами. С этой точки зрения сразу
потребляемое имущество подходит больше.
Другой путь – не воспользоваться правом списать что-нибудь в
расходы. В отношении большей части расходов глава 25, по
убеждению налоговиков, не оставляет фирме выбора – признавать в
налоговом учете или нет. Но есть и исключения. Просмотрите
формулировки «расходных» статей 25-й главы: там, где есть слова
«налогоплательщик вправе», и находится инструмент для
манипулирования. Например, в фирме могут не воспользоваться
появляющимся в 2006 году правом сразу списывать в расходы 10
процентов первоначальной стоимости основных средств, а также
расходов на их модернизацию, достройку и дооборудование (п. 1.1
ст. 259 НК). Другой пример – применение специальных повышающих
коэффициентов к норме амортизации основных средств, работающих в
агрессивной среде или в режиме повышенной сменности, или
являющихся предметом лизинга (п. 7 ст. 259 НК). Это тоже право
фирмы, которым она может и не воспользоваться.
Недостаток обоих способов очевиден: и в том и в другом случае
расходы в сумме, равной «снивелированному» убытку, оказываются
потерянными для налогового учета фирмы раз и навсегда. Тем
временем не факт, что они не пригодились бы в будущем, когда в
налоговом учете вдруг «вылезет» сумасшедшая прибыль. Поэтому
прежде всего посмотрите, нельзя ли какие-нибудь расходы
последнего квартала или месяца года «перенести» на I квартал или
месяц следующего года. Можно попробовать договориться с
поставщиками, чтобы «пограничные» накладные на приобретенные
вами товары или акты выполненных для вас работ или услуг на
нужную сумму подписать первыми числами следующего года. Если у
поставщиков задача, обратная вашей, – уменьшить налогооблагаемую
прибыль, – то они наверняка с радостью согласятся.
Имеет смысл и попытаться регулировать размер налогооблагаемой
прибыли, воспользовавшись тем простором для маневра, который
дает появившаяся благодаря Закону № 58-ФЗ возможность
самостоятельно определять состав прямых расходов и правила
распределения их на готовую продукцию и незавершенку (ст. 318 и
319 НК). Таким образом можно избежать появления в налоговом
учете огромной величины косвенных расходов за период, в котором
мало выручки, и полного их отсутствия, когда выручка наконец
появляется. Правда, простор этот огорожен забором в виде
требования не менять выбранный порядок распределения в течение
двух лет (ст. 319 НК). А на два года вперед всего, очевидно, не
предусмотришь. С другой стороны, в заборе есть пара дырок:
во-первых, статья 319 не оговаривает, что эти два года должны
идти подряд друг за другом, а во-вторых, до тех пор, пока приказ
о налоговой учетной политике не попал в инспекцию, его задним
числом можно менять сколько угодно. Правда, эту дыру в
инспекциях тщательно заколачивают, запрашивая учетную политику в
рамках камеральной проверки первой же сданной за год декларации.
Ну и наконец, вы можете обернуть себе на пользу и то самое
дополнение в пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса, которое в
налоговой службе намерены трактовать как увязку расходов с
доходами. «Если исходя из условий сделки вы несете какие-то
расходы, а время их “использования” не определено и с доходами
их увязать невозможно, то вы можете самостоятельно исходя из
условий своей хозяйственной деятельности распределить эти
расходы, придать им равномерность во времени», – объяснила Елена
Попова на том же семинаре.
|